纳税筹划研究——以A物流企业为例-人工改重

发布日期:2022-04-26 11:05:48


  税收作为一种利益再分配的手段,直接影响着投资者和企业管理者的利益。税收筹划是指在法律的框架内,调整和安排纳税人的生产经营活动,减轻纳税负担的行为。[1]税收筹划不仅需要很强的理论性,而且需要很强的实践性。在实际的生产经营活动中,不同的税收筹划制度和方案会产生不同的效果,影响企业的经营利润。


  本文分析了税收筹划在企业财务管理中的应用,介绍了企业税收筹划的基本概念、原则和方法。并以某物流公司为例进行税收筹划分析。


  本文首先介绍了税收筹划的研究现状,阐述了税收筹划的相关理论,阐述了增值税、所得税等税种的实际分析。然后介绍了物流公司的基本情况、财务状况、税务情况。对公司增值税和企业所得税进行案例分析;介绍了税收筹划的风险及控制措施;并提出了本文的结论和展望。


  经济和社会发展的进步,推动了企业发展的同时也对企业管理提出了新的要求,因此对财务管理工作的要求也愈加严谨。纳税筹划是财务管理的重要组成结构,也需要对其重点关注。高质量的纳税筹划是企业财务管理科学化发展的体现,也是企业管理科学化发展的必要条件。


  2019年,政府推出了众多力度和广度空前的大规模减税降幅政策,使得我国减税降费总额超两万亿元。虽然这些政策给企业带来了多重利好,但是,由于国家出台的税务政策较多且税法繁多严格,使得许多企业的财务人员在纳税筹划方面不能合理、恰当地利用相关政策,从而使企业在税收筹划方面仍有较大的筹划空间。


  根据国家税务局的报告,2019年前3季度,制造业行业税负同比下降1.08个百分点,批发零售业行业税负同比下降3.27个百分点,建筑业行业税负同比下降0.63个百分点,交通运输业、仓储和邮政业行业税负同比下降0.35个百分点。


  图1-12019年前三季度行业税负同比下降率


  由上述数据可看出,交通运输业、仓储和邮政业在2019年前三季度中行业税负同比下降率是最低,整个行业的纳税筹划仍存在较大空间。同时,随着国内物流行业竞争日益激烈,物流行业的运营压力持续增大,物流企业规模大、绩效低的现象也日益显露。对物流企业进行整体的纳税筹划,降低运营成本的需求比较迫切。


  1.1.2研究意义


  在现今的经济环境下,企业中税费占据非营业成本中的一大部分,对日常流动资金影响较大。因此,对企业进行合理的纳税筹划有利于改善企业运营状况,提高企业的财务管理能力。

纳税筹划研究——以A物流企业为例-人工改重(图1)

  (1)理论意义


  从不同税种对企业纳税筹划问题进行研究讨论,丰富企业纳税筹划理论体系,对企业财务管理结构起到一定的补充、完善作用。


  (2)实际意义


  本文以A物流企业为例,通过分析A企业的经营现状和涉税情况,对A企业的纳税筹划的不足进行完善,提出风险防范建议。同时,也为整个物流行业的企业以及其它行业企业提供税务筹划体系的参考。


  1.2研究综述


  1.2.1国外研究情况


  税收筹划在西方发达国家已经被使用了很长时间。AnnaFeller,DeborahSchanz指出[2],企业税收规划与国家的宏观经济发展密切相关。虽然税收筹划可以帮助企业减轻一定的税收负担,但只有企业税收筹划真正增加企业的利润,才能促进国民经济的发展。ReijoKnuutinen[3]指出,虽然税收规划可以帮助企业减少税收,但在设计税收规划解决方案时,企业应该以不违反税法为底线。企业纳税人应当有正确的税收筹划观念,不得违反法律。Johannesen[4]提到税收筹划是企业的一项重要工作,税收筹划计划需要有即时性,不能是固定不变的。应根据企业的发展阶段和企业竞争环境的变化,综合考虑各种因素,开发出的税收筹划方案最适合企业的现状,才能为企业创造更多的利润。NeilOwen[5]指出,企业在进行税收筹划时,不能只追求减税的目的。他们还应该从企业整体管理布局的角度来考虑规划问题。让税收筹划工作既可以达到节税的目的,还能使企业有效利用资源。


  1.2.2国内研究情况


  吴东秀[6]在“营改增”的背景下,对我国税收筹划新理论进行了探索。他首先提出,我国“营改增”税收改革可以对中国的社会经济发展产生有益的影响,促进中国的经济战略转型,使相关产业更加专业化和细分。他认为税收筹划不仅仅是指税收优惠,这只是纳税筹划的一部分。税收筹划必须综合企业的各项业务和利益,从长期来考虑。企业在进行税收筹划时,应充分整合企业的业务流程和产业链关系。盖地[7]指出,税收筹划不是企业的违法行为。世界上许多国家的企业都在利用税收筹划来帮助企业降低税收成本。中国企业也应该根据我国税法的规定,巧妙地设计税收筹划,达到增加企业利润的目的。葛长银[8]提出了税收筹划的概念,他认为,企业可以通过税收筹划和税收激励来降低税收成本,并提供多种税收筹划实践。


  1.3研究方法和研究内容


  1.3.1研究方法


  本文在研究过程中分别使用了文献研究法、对比分析法、案例分析法等,其中:


  (1)文献研究法。在这篇文章中,通过浏览大量的书籍和文献,以及搜索有价值的信息,整理出税收筹划和总结的相关研究方向的文章,提取的基本理论和研究结果;


  (2)对比分析法。在税收筹划方案的设计中,要根据不同方案减轻税收负担的程度选择最佳方案,例如通过税收负担平衡点法来解决税收法和供应商的选择;


  (3)案例分析法。以A物流公司为例,结合该公司的实际情况进行研究,了解其存在的税务问题,并针对存在的问题制定相应的对策,加以改进和完善,使公司更好更快的发展。


  1.3.2研究内容


  本文由五部分构成:


  第一部分,绪论。这一部分是关于本文研究的背景、意义、国内外研究现状、研究方法与内容;


  第二部分,纳税筹划相关概念及理论综述。主要是从理论层面对纳税筹划进行了阐释,介绍了其概念、原则,为后面要研究的案例在理论上做好充分的准备。


  第三部分,纳税筹划实务分析。从理论层面上介绍了对增值税、企业所得税、消费税以及其他税种进行纳税筹划方法;


  第四部分,根据A物流公司近几年的财务数据和经营状况,分析该公司的税务状况,应用相关的理论来分析其纳税筹划方面存在的不足,针对其不足制定有针对性的措施,帮助该公司合理安排纳税,以促进其发展;


  第五部分,以A物流公司的状况为切入点,进一步研究分析未来可能出现的风险状况,并对风险进行规划,从而降低风险。


  2相关概念及理论概述


  2.1纳税筹划的基本概念


  税收筹划是指在国家法律范围内,对纳税人的涉税活动进行调整、安排,以减轻纳税负担的行为[1]。


  这包含了税收筹划的三个组成条件:第一,纳税人是税收筹划的主体。具体地说,有纳税义务的个人和单位都属于这个主体;其次,为了达到节税的目的,必须依法采取科学合理的手段;最后,将节税作为纳税筹划的最终目标。以偷税漏税为例,一些方法也可以实现节税,但它违反了第二个条件,不能构成税收筹划。其他违反法律法规的非法节税行为也不能构成税收筹划。


  2.2纳税筹划的原则


  (1)合法性原则。我国法律规定,企业纳税人和个体纳税人可以在不违反税法规定的情况下,合理安排各项经济事务,达到减税的目的。因此,税收筹划的实施受到我国法律所认可,具有合法性原则。


  (2)提前性原则。税收筹划不同于人们对偷税漏税的概念。后两者不被我国法律认可,因为偷税漏税行为发生在纳税义务之后。是国家规定纳税人需要缴纳一定数额的税款后,纳税人通过非法手段逃避缴纳税款。税收筹划工作就是在纳税义务发生之前,制定并实施相应的政策,以达到少缴税款的目的。


  (3)全局性原则。在一个企业的经营过程中涉及到很多种税收。因此,在规划时必须考虑整体情况,并考虑不同税种之间的关系,以达到最大程度的节税。


  3企业纳税筹划实务分析


  3.1增值税筹划方法


  3.1.1合理选择供货商类型


  《中华人民共和国增值税暂行条例》规定,我国增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。


  二者的增值税税收负担差异主要有以下几方面:


  (1)一般纳税人可开具增值税专用发票抵扣税款,需要较高的会计核算水平;小规模纳税人则是简易征收办法,核算制度较为简单;


  (2)一般纳税人适用的增值税税率为13%、10%、9%和6%,小规模纳税人适用的税率为3%;


  (3)从一般纳税人处购进货物的进项税额可抵扣,从小规模纳税人处购进货物的进项税额不可抵扣;


  (4)一般纳税人可以开具增值税专用发票,而小规模纳税人不可开具增值税专用发票。


  小规模纳税人无法开具增值税专用发票,所以在小规模纳税人处购买商品无法获得增值税专用发票,从而无法抵扣相关商品的进项税额。但是小规模纳税人的征收率较低,仅为3%;且小规模纳税人的会计制度要求较为宽松,会计成本较低,进而使小规模纳税人处的商品售价相对较低。因此,企业若想降低增值税,各种因素应该综合考虑,合理选择供货商。


  3.1.2兼营多种项目应分开核算销售额


  《中华人民共和国增值税暂行条例》第三条规定:“纳税人兼营不同税率的项目,应当分别核算不同税率项目的销售额;未分别核算销售额的,从高适用税率。”因此,兼营不同税率的项目时,纳税人一定要分别核算销售额。


  3.1.3折扣额的纳税筹划


  折扣销售(亦是商业折扣)是指卖方在销售或者提供应税劳务时,因买方购进金额大或者交易频繁而给予对方的优惠价格。


  在折扣出售商品时,若在同一发票上分别注明销售额和折扣额,将按照折扣销售后的金额征收增值税;但折扣额是单独开发票的,折扣额则不能从销售额中扣除,从而导致进项税的税基增加。


  3.1.4将实物折扣改为价格折扣


  折扣销售的纳税筹划只适用于商品价格的折扣。如果卖方使用资产或者购买商品等实物折扣,则视同销售。因此,在选择折扣方式时,公司应该尽量选择价格折扣。


  3.1.5改变促销方式


  《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定:“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,视同销售。”因此,当公司采用赠品的方式进行促销时,应将赠品与已销售的产品一起销售,从而避免赠品产生税收。


  3.1.6采用合适的结算方式


  《中华人民共和国增值税暂行条例(2017修订)》第十九条规定:“增值税纳税义务发生时间:(1)发生应税销售行为,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。(2)进口货物,为报关进口的当天。”


  根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条的规定,具体的纳税义务发生时间根据结算方式的不同而有所不同。例如,《实施细则》中有规定:“采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。”根据此条规定,若当月或最近时间企业现金流出现问题,在不影响信用的前提下,可以适当采取分期付款或赊销的方式,将纳税义务发生时间后移。


  由上述例子可以得出,纳税人可通过适当调整结算方式和结算时间的方式进行纳税筹划[9]。


  3.2企业所得税纳税筹划方法


  3.2.1利用亏损结转


  亏损结转是指纳税人在某一纳税年度发生亏损,可以结转下年,准予用以后年度的收入抵补的税收优惠,但结转年限不可超过5年。


  如果某一年发生了亏损,公司应该努力使下一个纳税年度获得更多的收入,弥补亏损。


  3.2.2通过转移利润


  对同时适用25%、20%、15%税率的企业,可将适用25%税率的营业收入适当转移到适用20%或者15%税率的子公司名下。


  如果企业没有适用较低税率的子公司,企业可以通过专门设立高新技术企业或者小型微利企业的方式来增加适用较低税率的企业。


  3.2.3固定资产加速折旧


  《中华人民共和国企业所得税法》第11条规定:“在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。”


  不管何种折旧方法,一个特定的固定资产,折旧总额是一样的,从而,应纳税所得额抵扣总数是一样的。唯一的区别在于,在固定资产使用年限内,每年可抵扣额是不同的,从而导致每年的所得税费用不同[10]。


  如果企业当前适用的税率较低或者正处于免税期,该企业就不宜选择加速折旧,而应当在税率较高的期间扣除较多折旧,在税率较低期间扣除较少折旧。


  3.2.4预缴企业所得税中的纳税筹划


  企业当年预测的应纳税所得额低于上一纳税年度,可以选择按纳税年度实际发生额预缴。当企业当年预测的应纳税所得额高于上一纳税年度时,可以选择按上一纳税年度纳税额预缴,延长税款缴纳时间,从而可利用延长的时间进行资金投资[11]。


  3.2.5固定资产大修


  《中华人民共和国企业所得税法》第十三条的规定:“固定资产的大修理支出应当作为长期待摊费用,按规定摊销,在计算应纳税所得额时准予扣除。”如果企业处于正常的生产经营条件下,直接扣除当期修理费对企业更有利。如果公司的固定资产维修达到大修的标准,可以通过多次维修以调减利润,达到减税的目的。[12]


  3.2.6恰当选择定期优惠政策的起始计税年度


  与企业所得税有关的税收优惠是从企业开始经营的年度计算的。如果企业在一年中的开业时间是下半年,那么企业在第一年营业时间较短,导致当年生产经营收入较少,在企业所得税方面的税收优惠较少。此时,企业应适当选择第一年享受税收优惠,适当提前或推迟生产经营活动开始的日期[13]。


  3.2.7利用小微企业和高新技术企业


  对小微企业和高新技术企业的低税率优惠可以用于企业所得税的筹划。企业可以新设立子公司或高新技术企业,在法律允许范围内将部分经营收入转入新设的子公司国高新技术企业,享受小微企业和高新技术企业的低税率[14]。


  3.3其他税种纳税筹划


  3.3.1消费税纳税筹划


  消费税是价内税,在计算应纳税所得额时可以扣除。因此,消费税的税额会影响所得税应纳税额,进而影响企业的整体利润。


  (1)征收消费税的商品种类只有15类,可以考虑经营此15类商品之外的符合国家产业政策、享有税收优惠的商品;


  (2)《中华人民共和国消费税暂行条例》第四条规定:“纳税人生产的应税消费品,于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税;用于其他方面的,于移送使用时纳税。”因此,在企业生产最终销售的产品时,可以根据自身情况,对生产时用到的一些物资实现自产;


  (3)委托加工时,受托人代收代缴税款时,税基为产品的应纳税价格或同类产品的销售价格。而自行加工时,税基是产品的销售价格。因此,可以选择受托人代收代缴消费税,减少应纳税额。


  3.3.2房产税纳税筹划


  (1)将租赁转成仓储


  房产自用的,其房产税依照房产余值的1.2%计算缴纳,即:应纳税额=房产原值×(1-扣除比例)×1.2%;房产用于租赁的,其房产税依照租金收入的12%计算缴纳,即:应纳税额=租金收入金额×12%。为了减轻税收负担,可以在情况允许的条件下将租赁转化为仓储保管。


  (2)减免名义租金


  3.3.3车辆购置税


  “从2014年9月1日到2017年年底,对获得许可在中国境内销售(包括进口)的纯电动以及符合条件的插电式(含增程式)混合动力、燃料电池三类新能源汽车,免征车辆购置税。”因此,企业在选择购买车辆时,尽可能多地选择新能源汽车。


  3.3.4印花税


  《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十七条规定:“同一凭证,因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率,如分别记载金额的,应分别计算应纳税额,相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的,按税率高的计税贴花。”因此,当纳税人的一份合同中同时包含两种不同税率的经济事项,应分别记载金额。


  4A物流企业纳税筹划分析


  4.1A企业概况及经营现状


  4.1.1企业概况


  A企业是国内领先的快递物流综合服务商,目前已初步建立为客户提供一体化综合物流解决方案的能力,提供配送端的高质量物流服务,并且延伸至价值链前端的产、供、销、配等环节,利用大数据分析和云计算技术,为客户提供仓储管理、销售预测、大数据分析、金融管理等一揽子解决方案。公司的物流产品主要包含:时效快递、经济快递、同城配送、仓储服务、国际快递等多种快递服务,以零担为核心的重货快运等快运服务,以及为生鲜、食品和医药领域的客户提供冷链运输服务。A企业具有网络规模优势的智能物流运营商:拥有通达国内外的庞大物流网络,包括以全货机+散航+无人机组成的空运“天网”;以营业服务网点、中转分拨网点、陆路运输网络、客服呼叫网络、最后一公里网络为主组成的“地网”;以及以各种大数据、区块链、机器学习及运筹优化、语音/图像/计算机视觉/智慧安检AI识别、智慧物流地图等组成的“信息网”,“天网+地网+信息网”三网合一。A公司采用直营的经营模式,由总部对各分支机构实施统一经营、统一管理,在开展业务的范围内统一组织揽收投递、集散处理和中转运输,并根据业务发展的实际需求自主调配网络资源。


  4.1.2经营现状


  A企业成立于1993年,2016年12月12日取得证监会批文获准登陆A股市场。依据A企业的年度报告,2016年到2019年的主要财务数据如表4-1。


  表4-1A企业2016—2019年主要财务数据


  单位:万元


  会计期间 2019 2018 2017 2016


   金额 较上年增长率 金额 较上年增长率 金额 较上年增长率 金额


  营业收入 11219339.61 23.37% 9094269.42 27.92% 7109429.7 23.68% 5748269.81


  营业成本 9264961.62 24.13% 7464218.28 31.36% 5682311.42 23.09% 4616516.6


  利润总额 742631.11 26.57% 586754.87 -9.76% 650203.64 76.08% 369268.75


  净利润 562479.36 26.00% 446426.86 -6.05% 475184.86 14.21% 416078.49


  现金流量净额 912127.34 67.11% 545830.05 -10.64% 610833.3 7.64% 567503.77


  总资产 9253538.68 29.21% 7161456.88 24.20% 5766016.43 30.65% 4413488.55


  总负债 5004177.58 44.21% 3470062.53 39.21% 2492753.21 5.72% 2357822.14


  股东权益合计 4249361.09 15.12% 3691394.35 12.77% 3273263.22 59.23% 2055666.41


  (资料来源:A企业年度报告)


  4.2A企业涉税情况


  4.2.1A企业主要税种及税率


  表4-2A企业主要税种及税率


  税种 税率 税基


  增值税 16%,13%,10%,9%,6%,3% 应纳税增值额(应纳税额按应纳税销售额/应税服务收入乘以适用税率扣除当期允许抵扣的进项税后的余额或按应纳税营业额乘以适用增值税征收率计算)


  企业所得税 25%,20%,15%,10%,9% 应纳税所得额


  地方教育费附加 2% 实际缴纳的增值税额


  教育费附加 3% 实际缴纳的增值税额


  城市维护建设税 7%,5%,1% 实际缴纳的增值税额


  关税 按适用税率 海关审定的关税完税价格


  表4-3A企业不同业务的增值税税率表


  业务类型 增值税税率


  商品销售及租赁业务 13%


  物流辅助服务 6%,3%(小规模纳税人适用征收率)


  交通运输服务 9%


  不动产租赁 9%


  研发和技术服务 6%


  信息技术服务 6%


  (资料来源:A企业年度报告)


  4.2.2A企业纳税情况


  表4-4A企业2016—2019年主要税种纳税情况表


  单位:万元


   2019 2018 2017 2016


  企业所得税 185657.77 146688.71 162250.91 129768.28


  增值税 141937.80 111983.60 109939.00 110041.00


  城市维护建设税 9575.64 7556.11 7324.09 7390.62


  教育费附加 7096.89 5599.18 5496.95 5502.05


  印花税 5259.14 4655.52 4029.80 3607.34


  城镇土地使用税 1298.50 1054.91 1080.05 913.15


  房产税 5259.14 3288.06 1945.20 1199.86


  其他 314.54 31.95 124.79 169.32


  总税额 356399.42 280858.04 292190.79 258591.62


  (资料来源:A企业年度报告)


  图4-12019年主要税种纳税情况占比


  图4-22018年主要税种纳税情况占比


  图4-32017年主要税种纳税情况占比


  图4-42016年主要税种纳税情况占比


  有以上图表可得出,A企业在2016年至2019年间的纳税额中,在企业所得税和增值税方面缴纳的税费占比较大,达到总体税费的90%以上。尤其是增值税还是一些税种的税基,这对企业的成本有很大的影响。因此,对企业所得税和增值税进行纳税筹划十分有必要。


  4.3A企业纳税筹划现状分析


  4.3.1A企业纳税筹划现状


  近年来国家积极鼓励物流行业发展,出台了诸多针对物流行业的税收优惠措施。同时,A企业也在积极响应国家政策进行纳税筹划,以期降低税收负担,享受税收优惠。但是纳税筹划概念进入我国时间较短,目前还没有形成具体的体系,整体上处于摸索阶段。在此种情况下,纳税筹划可能具有较大的涉税风险。


  4.3.2A企业纳税筹划面临的问题


  (1)缺乏整体意识。税务规划需要对业务有全面的了解。税收筹划不是对每一项税收单独进行规划,而是将各个税收项目联系起来进行总体规划。A公司目前只单独规划每个税务项目,没有将它们联系在一起。这样做不能使税收筹划的价值最大化,而且在计划一项税收时可能会对另一项税收产生不利影响,从而导致相反的结果。


  (2)风险控制不足。税收筹划是一项容易违法的经济活动,同时,我国与税务有关的法律法规较多,极有可能忽略某一方面的法律法规要求,而在某一点上出错可能会带来一系列连锁反应,对企业产生不良影响。总体而言,纳税筹划具有一定的风险。同时,A企业近年来不断扩大业务板块,涉及的业务种类良多,税目复杂,产生风险的可能性也在增大。


  (3)缺乏专业人才。纳税筹划概念进入我国时间很短,目前还没有一个完整的、系统的纳税筹划体系。并且,一个财务人员想要做好纳税筹划工作,不仅要熟悉财务和税法知识,还要对公司各个经营模块和业务过程熟悉,同时要及时掌握税务信息的变化,及时对筹划方案做出调整。纳税筹划工作对财务人员的业务能力和知识储备水平要求极高。而A企业的财务人员无法达到上述要求。


  4.4纳税筹划方案设计


  4.4.1设计思路


  (1)对增值税进行纳税筹划时,通过减少销项税额、增加进项税额来达到节税目的;


  (2)对企业所得税进行纳税筹划时,通过减少税基、尽量使用低税率来达到节税目的。


  4.4.2纳税筹划方案


  (1)合理选择供应商


  从一般纳税人处采购货物可以获得增值税专用发票,从小规模纳税人处购买货物无法开具增值税专用发票,但可请税务机关开具3%的专用发票;但是由于会计成本以及增值税专用发票成本等因素的影响,从一般纳税人处购买的货物的价格一般高于小规模纳税人。此时就出现一个比较选择的问题,究竟是选择可抵扣进项税额的一般纳税人还是选择价格较低的小规模纳税人更能降低增值税税负?


  假设小规模纳税人处的购货单价为x,一般纳税人处开具的增值税专用发票上的购货单价为y(含税,税率13%)。而专用发票上的价格可以抵扣进项税以及进项税额12%的城建税和教育费附加,因此,扣除后另二者相等,可得出:


  从上式可以得出,时,二者在增值税上的税负是一样的;当时,从一般纳税人处购买增值税负担较轻;当时,从小规模纳税人处购买货物增值税负担较轻。


  如果从小规模纳税人出购买货物,并请税务机关开具3%的增值税专用发票:


  当增值税税率适用9%和6%时,计算方法同上。


  表4-5一般纳税人与小规模纳税人购货商价格临界点


   6%增值税专用发票 9%增值税专用发票 13%增值税专用发票


  普通发票 1.07 1.10 1.15


  3%发票 1.03 1.07 1.11


  (2)结算环节


  《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中第三十八条规定:“采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。”A企业可以根据这条规定采取分期付款的方式,先取得增值税专用发票。通过这种方式,A企业可以先利用进项税额抵扣税费,同时还可以延期缴纳税款,利用延期时间增加资金的时间价值。但是A企业不能经常使用此种方式,易影响A企业的信誉[15]。


  (3)利用货物出售时间


  当物流公司销售货物时,可根据买方的实际付款和需求情况,同对方协商后发出能及时收回款项的物资数量并开具增值税专用发票,不能在对方还未付清全款的时候发出所有的货物并开具发票,易提前给企业增加税收负担。


  (4)将人力转变为机器劳力


  物流企业使用的人力劳动比较多,而人力劳动劳动所对应的增值部分都是需要缴纳增值税的,也就是说,企业给员工发工资部分的支出是无法抵扣增值税的,而如果能将部分人力劳动转变为机器劳动,就可以将工资支出转变为租金支出或固定资产支出,转变之后,无论是哪种支出,均可以取得增值税专用发票,其中所含的增值税均可以抵扣。


  如果企业的某项工作既可以由人力劳动来完成,又可以由机器来完成,且支付的工资总额与支付的租金总额或固定资产购置价款相同,就可以通过将人力劳动转变为机器劳动来减轻增值税负担。


  (5)购置免税或减税运输工具


  《车船税法实施条例》第十条规定:“节约能源、使用新能源的车船可以免征或者减半征收车船税。”因此,A企业作为一个物流企业,在购置配送车辆时,针对市区内短程的配送路程,应尽可能多的使用纯电动或者燃料电池的车辆。


  (6)飞机租赁业务合理安排不同税率


  到2019年底,A企业拥有的货运飞机58架,飞行员(含机长、副驾驶、其他飞行学员)共500人。


  A企业的货运飞机除了自用,还会为其他企业提供飞机租赁的服务。在交通运输业有形资产租赁中,只租赁飞机的增值税率为13%,称其为“干租”。而在租赁期间,A企业的飞行员也服从对方公司的工作安排,按标准向承租人收取一定比例的费用,业务性质从有形租赁变为运输服务,成为“湿租”业务,增值税税率为9%。[16]


  ①干租


  假设某公司从A企业处租入三架飞机,租金为。同时,雇佣A企业的飞行员6人,工资。


  A企业在租赁期收取租赁费810万元,缴纳增值税率为13%。


  ②湿租


  上述公司从A企业租入三架飞机,每架飞机包含飞行员2人。飞机的租金为,飞行员的租金为。根据这种租赁形式的改变,业务性质也变为运输服务,即在与客户签订合同时,将租赁合同改为运输合同,税率按9%计算。


  对比之前只按照租赁飞机的业务形式,其增加净收入万元。


  (7)仓储业务的纳税筹划


  房产用于租赁的,其房产税依照租金收入的12%计算缴纳,即:;房产用于仓储服务,房产税。


  如果租赁的房屋是客户用来存储商品的,可以考虑同客户协商,将租赁业务改为仓储保管业务,同时附加仓储服务、配备保管人员等[9]。


  假设客户租赁房屋每年300万元,房产原值为1800万元,这样需要缴纳的税费:(由于增值税等不影响筹划结果,此处只考虑房产税)


  如果将租赁改为仓储服务,同时每年增加服务费15万元。假设增加的服务费方面不盈利,则需缴纳的税费为:


  节省税款(万元)


  (8)兼营多种业务分开核算


  《中华人民共和国增值税暂行条例》第三条规定:“纳税人兼营不同税率的项目,应当分别核算不同税率项目的销售额;未分别核算销售额的,从高适用税率。”A企业同时经营商品销售及租赁业务、物流辅助服务、交通运输服务、不动产租赁等多种不同税率的商业活动,因此,在核算最终纳税额时,应将不同税率的经营项目分别核算,降低增值税税额。


  (9)亏损结转


  如果A企业某年出现亏损,应该尽量在下一年度取得尽可能多的收入,即尽快弥补亏损[17]。


  (10)固定资产修理


  A企业目前处于正常生产经营状况下,在当期直接扣除修理支出对企业更有利。但是如果A企业的固定资产修理支出达到了大修理支出的标准,可以通过分开修理,直接扣除当期费用,降低应纳税所得额[17]。


  4.5纳税筹划结果分析


  经过以上对A企业的纳税筹划,纳税成本都有所下降。净利润有了部分提高,说明A企业的纳税筹划的过程是成功的。上述针对A企业的纳税筹划项目与方法同样适用于同行业其他物流企业,可以为其他物流公司的纳税筹划提供借鉴与经验。


  5企业纳税筹划风险及控制措施


  5.1纳税筹划风险


  5.1.1整体性风险


  纳税筹划是指纳税人为实现经济利益最大化,在国家法律允许的范围内,对纳税事项进行系统安排,以获得最大的经济利益。A公司在生产经营管理中应该统筹规划,合理安排和规划各个税务环节,将各个环节联系成一个整体。在税务筹划的任意一个阶段,如果A企业过于重视某个单一环节,那么有可能导致其他相连环节税负增加。同时,A企业还应该注意不同子公司之间的关联业务的纳税筹划,防止一个子公司税负减少的同时导致与之有关联业务的子公司税负增加。


  5.1.2经营活动风险


  A企业的纳税筹划主要利用国家下发的优惠政策和不同业务活动之间的税率差异。当A企业的经营范围发生变化时,可能导致原有的税收筹划方案失去效力,此时就需要A企业及时修改纳税筹划方案,需要企业承担一定的费用[18]。如果不能及时修改,就会使企业税负增加,利润降低。


  5.1.3政策风险


  我国的税收政策近几年变化频繁,虽然大多变化会惠及社会,给企业带来优惠,但也会给企业的纳税筹划环节带来不确定性。企业税收筹划体系的建立涉及到企业发展的方方面面。国家政策的变化,会使原有的税收筹划计划在变化后的法律框架下,变得不合法,增大企业的经营风险。


  5.1.4操作风险


  税务筹划是在法律界限范围内进行节税的经济活动,但不可避免地会触碰法律界限,尽可能在法律界限内拓宽筹划空间、降低税负[19]。这使得企业需要谨慎执行筹划方案。如果出现偏差,会使纳税筹划的风险大大增加[20]。


  5.1.5税务机关执法确认差异风险


  税收筹划方案的合法性还受税务机关执法部门的影响。A企业在制定税收筹划方案时,不可避免的会利用税法没有涉及的灰色区域。由于企业和执法部门的立场不同,可能给A公司的筹划方案的合理性带来风险。因此,在税务筹划过程中,A企业在税务机关执法时必须考虑执法机关与企业之间的认定差异风险。


  5.2防范措施


  5.2.1加强票据管理


  税务申报涉及多种发票,许多企业会发生虚开发票、倒卖发票的违法行为。企业应当重视对发票的管理,培养员工的纳税意识,避免企业因票据的管理不当而增大违法风险。[19]


  5.2.2掌握税收政策环境变化


  近年来,中国的税收政策发生了巨大而迅速的变化。国家不断完善和健全税法,为企业提供更多的互利共赢空间。A应该定期组织专业人员学习和了解最新的税收政策相关规定,重视对政策的研究学习[18],以便制定相应的计划。此外,必须时刻关注国家税收政策,提高对税法弹性幅度的关注[21]。


  5.2.3加大人员培训力度


  为有效防范筹划风险,应加强对员工的培训力度,提高员工对纳税筹划的认知。首先,要提升纳税筹划人员的综合素质,增强纳税筹划人员对法律、政策的认识,提高节税意识和预测、规避风险的能力;其次,还应该将纳税筹划意识落实到每一位员工身上,有利于企业的各个部门和经营环节之间能够相互联系,提高企业纳税筹划的整体性。[23]


  6结论和展望


  6.1结论


  文章以A企业为例,通过对企业经营状况的分析,对其目前的纳税筹划方案进行了研究。在学习了解国家政策之后,对比A企业的实际情况,对A企业提出纳税筹划的方案,得出以下结论:


  (1)A企业的纳税筹划存在于多个经营业务。A企业的业务范围广泛,包括货物的销售、运输和储存,以及其他物流辅助服务。不同的业务涉及不同的税种和税率,这为税收筹划提供了空间。


  (2)A企业实施纳税筹划应该主要针对增值税和企业所得税。A企业每年缴纳的税款中,增值税和企业所得税的纳税额合计超过税负总额的90%。


  (3)A企业纳税筹划实施时应当具备较强的风险意识。A企业的税收筹划在实施过程中,存在着各种变化和影响因素。A企业应提高警惕,时刻注意可能的风险,制定有效的防范和应对策略。


  6.2展望


  在以后的学习和工作中,将进行深入的探索以下问题:


  ①随着公司的规模的不断增加,如何从企业战略的角度思考其税收活动,寻求公司的税收优惠。


  ②税收筹划对公司其他业务活动的影响。


  ③如何更好地调整风险与收益之间的关系[18],在预防风险的同时降低相应的成本费用。


  


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